第二章　税务
第一节　体制、税种、税目、税率

　　一、国税地税不分阶段
　　1985～1990年，德都县在第二步利改税和工商税制改革基础上，又开征了集体企业所得税、国营企业奖金税、集体企业奖金税、事业单位奖金税、国营企业工资调节税、城乡个体企业奖金税、城乡个体工商户所得税、房产税、车船使用税、建筑税、筵席税、印花税、特别消费税。
　　1991～1993年，调整了若干税种，开征了固定资产投资方向调节税（同时废止建筑税）、外商投资企业和外国企业所得税（同时废止中外合资经营企业所得税和外国企业所得税），调整了个人所得税（同时废止城乡个体工商业户所得税和个人收入调节税）。到1993年底，国内开征的工商税收种类为5大类32个税种。即：1、流转税类：产品税、增值税、营业税、工商统一税。2、资源税类：资源税、盐税、城镇土地使用税。3、收益税类：国企所得税、国企调节税、集体企业所得税、私营所得税、城乡个体工商业户所得税、外国投资企业和外国企业所得税、个人所得税、个人收入调节税。4、特定目的税类：国营企业奖金税、集体企业奖金税、事业单位奖金税、城乡个体企业奖金税、国企工资调节税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、筵席税、烧油特别税、牲畜交易税、集市交易税、特别消费税。5、财产行为税类：房地产税、房产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税。

　　德都县1986～1990年工商税税率表
　　表15—5


　　二、国税地税分开阶段
　　（一）国税
　　1994年9月12日，德都县税务局分为国税局和地税局。1996年五大连池市国税局成立。同年，开征消费税。国税局为加强宏观调控，扩大对外开放的需要，进行了税制全面改革，实行新税制（分税制）。新税制改革的基本内容为：流转税制改革、企业所得税制改革、个人所得税制改革、其他税种改革。
　　1.流转税制改革
　　新流转税由增值税、消费税、营业税三税并立，交叉调节。即对商品的交易和进口普遍征收增值税，选择少数消费品再征收一道消费税，对不实行增值税的劳务交易、转让无形资产和销售不动产征收营业税，原来征收产品税的农、林、牧、水产品开征农业特产税。（1）增值税改革：实行价外计征，对一般纳税人实行17％和13％两档税率，对增值税小规模纳税人采取按法定征收率计征增值税。（2）消费税改革：生产委托和进口环节征收，税目有11个，设置14档税率。（3）营业税改革：主要以交通运输、建筑安装、金融保险、邮政通讯、文化体育、娱乐、各种服务业、转让无形资产和销售不动产等第三产业为课税对象，设有9个税目，实行3％～20％比例税率。
　　2.企业所得税改革
　　统一内资企业所得税制。即把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税三个税种合并为一个统一的企业所得税；统一采用比例税率。基本税率为33％，同时设置两档优惠税率27％和18％；统一规范企业所得税税率前扣除项目和标准。
　　3.个人所得税改革
　　开征统一的个人所得税，修改个人所得税法，同时废止个人收入调节税及城乡个体业户所得税。
　　新税制的税类和税种共分7大类和26个税种，分别由三个部门管理：一是各级税务部门征收的工商各税由5大税类和18个税种组成；二是由海关类征收的关税由3个税种组成；三是由财政部门征收的农业税类由5个税种组成。
　　1996年，五大连池市国税局与德都县国税局合并，组建新的五大连池市国税局、局内设有4个股：人教股、税政股、征管股、计财股；2个室：监察室、办公室；1个税务治安派出所和1个总支办。下设7个分局和1个税务所。共有职工167人，第一线征收人员145人，1999年11月1日，开征个人利息所得税，税率20％。
　　2000年，共有7类税类，26个税种，分别由三个部门管理。一是各级税务部门征收的工商税由5大税类和18个税种组成；二是由海关征收的关税由3个税种组成；三是由财政部门征收的农业税类由5个税种组成。
　　（二）地方税
　　1994年9月12日，德都县地方税务局成立。地方税务局负责征收的税费有营业税、城市维护建设费、教育费附加、个人所得税、文化事业建设费、车船使用税、城镇土地使用税、房产税、企业所得税、资源税、印花税、土地增值税、固定资产投资方向调节税、屠宰税、筵席税。
　　1995年7月11日，停征筵席税。2000年1月1日，停征固定资产投资方向调节税。2000年11月1日，增开养老保险费、失业保险费。
　　1994年9月12日，德都县地税局开征税种的税目和税率：
　　1.营业税
　　交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率均为30％。金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产，税率均为5％。娱乐业税率为10％。
　　2.城市维护建设税
　　凡缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人，都是城市维护建设税的纳税义务人。纳税人所在地为市区的税率为7％，纳税人所在地为县城、建制镇的税率为5％，纳税人所在地不在市区、县城或建制镇的税率为1％。
　　3.教育费附加
　　凡缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人都应缴纳教育费附加，征收率3％。
　　4.个人所得税
　　工资薪金所得；个体工商业户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。
　　个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5级超额累进税率。

　　个人所得税适用5级超额累进税率（年）
　　表15—6


　　劳动报酬适用3级超额累进税率（次）
　　表15—7


　　工贸、薪金所得适用9级超额累进税率（月）
　　表15—8


　　其余各项所得税所得均适用20％比例税率（其中：稿酬所得按应纳税额减征30％）。
　　5.车船使用税
　　凡在本省境内拥有并使用车船的单位和个人，均是车船使用税的纳税义务人。每年征收一次。
　　应纳税额＝应税车辆数（吨数）×适用每年税额

　　德都县1994年车船使用税税额表
　　表15—9


　　德都县1994年国家船舶税额表
　　表15—10


　　6.城镇土地使用税
　　在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人为城镇土地使用税的纳税义务人。德都县土地使用税每平方米单位税额分5等1.50元、1.00元、0.50元、0.30元、0.20元。
　　7.房产税
　　在城市、县城、建制镇、工矿区范围内拥有或使用应税房产的单位和个人房产租金收入×12％。
　　8.企业所得税
　　实行独立核算的国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份企业，有生产、经营所得和其他所得的其他组织为企业所得税的纳税义务人。企业所得税法定税率为33％。微利企业适用两档优惠税率即年应纳税所得额在3万元（含3万元）以内的适用18％税率，年应纳税所得额在5万元以上10万元以内的适用27％税率。
　　9.资源税
　　在中华人民共和国境内开采原油、天燃气、煤炭，其他非金属矿原矿，黑色金属矿原矿，有色金属矿原矿或者生产盐（固体盐、液体盐）的单位和个人，为资源税的纳税义务人；收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。
　　10.印花税
　　在中华人民共和国境内发生、领受税目税率表中列举凭证的单位和个人，是印花税的纳税义务人。

　　印花税税目税率表
　　表15—11


　　表15—11（续1）


　　11.土地增值税
　　转让国有土地使用权，地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人。

　　土地增值税税率实行四级起率累进税率
　　表15—12


　　12.固定资产投资方向调节税
　　在中华人民共和国境内进行固定资产投资的单位和个人，为固定资产投资方向调节税的纳税义务人，这项税种实行差别税率，分别是：0.5％、15％、30％。
　　13.屠宰税
　　屠宰猪、马、骡、驴、牛、羊、骆驼等牲畜的单位和个人均为屠宰税的纳税义务人。牛和骆驼的应税额为8元，猪、马、骡的应税税额为5元，驴的应税税额为3元，羊的应税税额为1元。
　　14.筵席税
　　在饭店、酒店、宾馆，招待所以及其他饮食营业场所举办筵席的单位和个人，为筵席税的纳税义务人。筵席税按次从价计征，税率15％，起征点是一次筵席支付金额400元，达到或超过起征点的，按支付金额全额计算征收筵席税。
　　1995年6月27日，屠宰税中应税的牛、骆驼税额增至15元，猪、马、骡增至10元，驴增至10元，羊增至3元。同年7月11日，停征筵席税：1997年1月1日，依照《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定，开征文化事业建设费。缴纳娱乐业、广告业营业税的单位和个人为文化事业建设费的缴纳义务人。
　　应纳文化事业建设费＝应纳娱乐业、广告业营业税的营业额×3％。
　　1999年7月1日，营业税中娱乐业税率增至16％，同年，减半征收固定资产投资方向调节税。
　　2000年1月1日起，停征固定资产投资方向调节税。同年11月1日，开征养老保险费和失业保险费，税率分别为36.5％和3％。

　　五大连池市2000年车船使用税税额表
　　表15—13